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國是港事
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簡化港人報稅 促大灣區人才流動

「粵港澳大灣區」倡議已成為國家經濟發展的重要倡議,其規劃目的是按照各城市的比較優勢,確定各自的功能和定位,互補優勢,從而提升整個區域的競爭力。

年內停留逾183天 內地稅不豁免

為支持香港及澳門特區融入國家發展大局,國務院港澳事務辦公室去年公布了一系列便利港澳居民在中國內地發展的政策措施。例如在就業方面,中國容許在內地就業的港澳人士繳存住房公積金,讓他們在繳存基數、繳存比例、辦理流程,以及提取個人住房公積金、申請住房公積金個人住房貸款等方面,可享有與內地居民同等待遇。

上述的優惠政策較適用於長駐內地的香港居民,暫時未有稅務方面的措施惠及需要經常來往大灣區內的內地城市工作的香港居民。因此,這些香港居民仍須根據香港與內地已簽訂的《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》(《安排》)申報稅務。

根據《安排》的有關條文,若香港居民滿足特定條件便可豁免繳交內地個人所得稅,只需繳交香港薪俸稅。其中一項指定條件是在相關的12個月中在內地停留累計不超過183天,但這183天的規定並不是只計算香港居民在內地的實際工作時間,而是按停留天數計算。根據國際慣例及稅務管轄區慣常的做法,納稅人即使某天只有部分時間曾身處某稅務管轄區(不論時間長短),均視為停留一天計算。因此,即使即日來回或在內地停留少於24小時,該天也須計算為一天的停留天數。

由此可見,經常來往大灣區工作的香港居民,若要避免繳納內地個人所得稅,便要小心計算自己停留在內地的天數,避免超越183天的規定,但很多時因工作需要,無法避免超越183天的規定。

倡僱主提供工作證明 免雙重徵稅

若香港居民有部分薪酬須課內地個人所得稅,則該部分薪酬可根據香港《稅務條例》有關條文申請豁免課繳香港薪俸稅;這種情況下,納稅人亦可按《安排》的規定,申請在本港從有關薪酬徵收的稅款抵免內地已繳納的稅款。然而,抵免額不可超過按照香港《稅務條例》就該項收入計算的香港稅款額。由於香港遵循「孰優」原則,即以《安排》或香港《稅務條例》何者更優惠為原則,納稅人可選擇以上其中一種更具稅務效益的形式申請避免雙重徵稅。

對於沒有稅務代表的納稅人及僱主而言,計算或申請這些抵免,程序上會有點複雜及費時。為促進大灣區內的人才流動及各地融通,香港政府應與內地相關當局探討簡化需要經常來往大灣區的內地城市工作的市民的報稅程序。建議由香港居民僱主聘用的香港居民,只要獲僱主證明因工作需要經常前往大灣區的內地城市,不論有關納稅人停留在內地的天數,一律獲豁免繳交內地個人所得稅。同樣,在香港工作的內地居民,只要獲內地僱主證明因工作需要經常前往香港,亦可獲豁免繳交香港薪俸稅。

參考歐盟邊境通勤例 省兩邊報稅

以下例子可說明這項建議的優點:

陳先生是一名香港居民並受聘於一名香港居民僱主。由於他的僱主正在大灣區擴展業務,陳先生差不多每天都要來往其僱主位於深圳及廣州的辦事處工作。按照現時中國內地及香港的相關稅例,他須在內地申報及繳交個人所得稅。此外,他仍須向香港稅務局作出申報,並申請豁免課繳薪俸稅;若獲當局同意,他便毋須在香港繳交薪俸稅。

然而,向香港稅務局作出有關豁免申請的程序比較複雜及費時。根據安永建議,陳先生只需向內地有關當局提交僱主證明,便毋需申報及繳交內地個人所得稅,只須在香港申報及繳納薪俸稅。這便可簡化了陳先生在兩地的報稅責任,可全程投入工作而毋須承受報稅方面帶來的不便。

歐盟有些國家也有特別的稅務條款適用於邊境通勤人士。根據條款,邊境城市通勤人士只需向其居住的國家繳納稅款,毋須向其工作位處的國家繳納稅款。條款多訂明邊境城市的定義(如與邊境距離)、對通勤人士的規定(例如往來兩國的頻繁程度)以及協調財政分配(如通勤人士的居住國須向其工作位處的國家提供財政補償)等。

在「粵港澳大灣區」倡議下,相信香港與內地之間的交往聯繫和經貿等活動將更趨緊密,因此歐盟有些國家的特別稅務安排值得香港及內地參考。相信這能簡化僱主與僱員的報稅程序,香港居民亦能更了解其稅務負擔。

加快與澳門商討 簡化港人報稅

此外,2007年2月香港與澳門有關避免雙重徵稅安排的談判結束後,雙方仍未簽訂任何協定。因此,需要在港澳兩地工作的香港居民便有機會被雙重徵稅。由於澳門特區是大灣區內其中一個城市,建議港府加快與澳門政府簽訂協定,並採用上述建議,即由香港居民僱主所聘用,並需要經常前往大灣區工作的香港居民只要獲僱主證明因工作需要經常前往大灣區,不論有關納稅人停留在澳門的天數,一律獲豁免繳交澳門職業稅,便利需於兩地工作的港澳居民。

相信落實以上建議可以促進香港與大灣區其他城市的人才流動及各地融通,為香港居民在大灣區發展消除障礙,讓他們能積極發揮所長,把握國家發展帶來的機遇。

撰文:
蔡智煇 安永稅務及諮詢有限公司人力資源諮詢服務合夥人
管秋英 安永稅務及諮詢有限公司高級經理
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在「粵港澳大灣區」倡議下,相信香港與內地之間的交往聯繫和經貿等活動將更趨緊密,故歐盟部分國家的特別稅務安排值得中港參考。圖為深港相連的深圳河。(中通社資料圖片)
在「粵港澳大灣區」倡議下,相信香港與內地之間的交往聯繫和經貿等活動將更趨緊密,故歐盟部分國家的特別稅務安排值得中港參考。圖為深港相連的深圳河。(中通社資料圖片)
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